尚志中精讲-第二十一章企业合并与合并财务报表（习题纯享）-20260604

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【多选·2015】母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）。

【判断·2023】在非同一控制下的企业合并中，购买方在确认取得的可辨认资产和负债时，应将被购买方在企业合并之前已经确认的商誉单独确认为一项资产。（）

【判断·2023】在非同一控制下的控股合并中，购买方应将合并成本大于合并中取得被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额，在其个别财务报表中列报为商誉。（）

【判断·2022】在非同一控制下的吸收合并中，购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉。（）

【判断·2022】在非同一控制下的控股合并中，购买方应将合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买方合并财务报表中确认为商誉。（）

【单选·2024】2024年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1 500万股普通股（面值为1元/股，公允价值为6元/股）取得乙公司80%的表决权的股份，能够对乙公司实施控制。甲公司以银行存款支付财务顾问费100万元、股票发行费200万元。该项交易前，甲公司与乙公司及其持股股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日确定的企业合并成本为（）万元。

编制甲公司2020年1月1日取得乙公司60%股权的相关会计分录。

计算甲公司2020年1月1日取得股权时商誉的金额。

根据资料一，分别编制甲公司2024年1月1日以发行股票方式取得乙公司股权投资以及支付发行费用的会计分录。

根据资料一，计算甲公司2024年1月1日取得乙公司控制权时应确认的合并商誉金额。

计算甲公司2023年1月1日取得乙公司控制权时长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。

分别计算甲公司2023年1月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

计算甲公司2019年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。

编制甲公司2019年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。

分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。

编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

编制甲公司2020年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。

编制甲公司2020年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录（单位：万元）。

【判断·2018】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。（）

【判断·2011】企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）

【综合·2021节选】甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2020年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：资料一：2020年1月1日，甲公司定向增发普通股2 000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，定向增发的普通股每股面值为1元、公允价值为7元。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22 000万元，除一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。乙公司所有者权益的账面价值为22 000万元，其中，股本14 000万元，资本公积 5 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润2 000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2020年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。（2）编制甲公司2020年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录（单位：万元）。

【综合·2020节选】2019年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：资料一：2019年1月1日，甲公司以定向增发3 000万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式从非关联方处取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司所有者权益的账面价值为20 000万元，其中：股本10 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积500万元，未分配利润1 500万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。资料二：2019年度，乙公司实现净利润800万元，提取法定盈余公积80万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。其他资料：本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2019年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司2019年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录（单位：万元）。

【综合题·2018节选】2017年1月1日，甲公司以银行存款5 700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5 900万元，其中：股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积900万元，未分配利润2 000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。资料二：2017年12月31日，乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。资料三：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基础在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。要求：（1）分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。（2）编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【综合题·2017节选】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料四：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提法定盈余公积700万元，无其他利润分配事项。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素要求：（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。（2）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【综合·2021节选】甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2020年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：资料一：2020年1月1日，甲公司定向增发普通股2 000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，定向增发的普通股每股面值为1元、公允价值为7元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22 000万元，除一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司所有者权益的账面价值为22 000万元，其中，股本14 000万元，资本公积 5 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润2 000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。资料二：2020年1月1日，甲公司和乙公司均预计A无形资产的尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。资料三：2020年度，乙公司实现净利润3 000万元，当年其他综合收益增加30万元，提取法定盈余公积300万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2020年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。（2）编制甲公司2020年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录（单位：万元）。

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