密训卷（1）——26《中级会计实务》

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原始凭证金额出现错误，可直接在凭证上更正错误金额，并由出具单位在更正处加盖印章。（）

采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于公允价值暂时无法可靠取得的在建投资性房地产，先按成本计量，待公允价值能够可靠计量时或完工后两者孰晚，再改用公允价值计量。（）

承租人发生的租赁资产改良支出计入使用权资产。（）

企业向职工支付生活困难补助，应当按照发生时的实际金额计入当期损益。（）

具有商业实质的非货币性资产交换，在有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的初始计量金额。（）

企业在商品控制权转移给客户之后提供的运输服务，构成单项履约义务。（）

子公司少数股东以货币资金对子公司增加权益性投资，母公司在合并现金流量表中应将该现金流入分类为投资活动产生的现金流量。（）

捐赠方或法律限制等民间非营利组织之外的原因需退回未使用的捐款，退回的捐款应当冲减捐赠收入。（）

甲公司发生的债券投资相关业务如下：资料一：2×26年1月1日，甲公司购入2年期乙公司债券，面值2000万元，票面利率5%，每年年末付息、到期一次还本。甲公司支付购买价款2060万元，另支付券商交易手续费12万元，全部款项以银行存款付清，该债券实际利率3.11%。甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又以出售为目标。资料一：2×26年12月31日，当年利息已收。债券公允价值2010万元（不含利息），发生预期信用损失95万元。资料二：2×27年12月31日，足额收回该债券的本金和利息。要求（金融资产科目写明必要的明细科目）： (1) 编制甲公司2×26年1月1日购入债券相关分录； (2) 计算2×26年末该债券的摊余成本，编制2×26年12月31日债券投资相关分录； (3) 编制2×27年12月31日债券投资相关分录；

甲公司发生的租赁业务如下：

甲公司发生的租赁业务如下：资料一：2×26年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，租入一台管理用设备，合同约定租赁期3年，每年年末支付租金100万元。租赁期满，甲公司可支付10万元价款购买该设备，该设备剩余使用寿命5年。该租赁内含利率无法确定，租赁期开始日甲公司增量借款利率为5%。为签订租赁合同，甲公司以银行存款支付中介佣金6万元，另支付设备拆卸、运输及安装调试费4万元。租赁期开始日，甲公司合理估计不会行使购买选择权。资料二：2×27年1月1日，甲公司经营规模扩张，重新估计将行使购买权选择权。当日，甲公司增量借款利率调整为6%。已知： (P/A，5%，3) =2.7232，(P/F，5%，3) =0.8638 (P/A，5%，2) =1.8594，(P/F，5%，2) =0.9070 (P/A，6%，2) =1.8334，(P/F，6%，2) =0.8900 不考虑其他因素。要求（租赁负债科目写明必要的明细科目）： (1) 计算2×26年1月1日租赁负债初始入账金额、使用权资产初始成本，并编制租赁期开始日相关会计分录； (2) 编制甲公司2×26年末租赁相关的会计分录； (3) 计算2×27年1月1日租赁负债重新计量调整金额，并编制租赁负债重新计量的相关分录； (4) 计算2×27年度使用权资产折旧金额，编制甲公司2×27年末租赁相关的会计分录；

甲公司发生的销售业务如下：资料一：2×26年4月1日，甲公司对外销售一批商品，合同总对价1000万元，该批商品账面成本520万元。当日，商品交付客户，客户取得商品控制权，货款尚未收回。合同约定，若经销商全年采购总额达标，可享受货款9%现金返利，甲公司判断该经销商极可能满足返利条件。资料二：2×26年7月1日，甲公司销售一批商品，售价800万元，商品账面成本400万元，当日全款存入银行，合同约定3个月无理由退货。当日，甲公司按照历史数据预估退货率10%；2×26年9月30日，退货期限届满后，实际退货比例为15%。资料三：2×26年10月1日，甲公司推出客户积分计划，客户每消费10元可获得1个积分，1个积分可抵扣1元货款。当日，客户消费总额750万元，款项全部收存银行，对应商品成本375万元。甲公司估计积分兑换率预计80%。资料四：2×26年12月1日，甲公司销售一台设备售价840万元，额外赠送1年延长保修服务。设备单独公允售价820万元，1年延保的单独公允售价30万元。法定质保期预计将发生维修费用3万元；设备当日交付客户，款项全部结清，设备生产成本450万元。不考虑增值税、企业所得税及其他因素。要求： (1) 根据资料一，计算应计提的现金返利金额，编制销售业务相关会计分录。 (2) 根据资料二，分别编制销售当日、退货期满相关会计分录。 (3) 根据资料三，计算商品、积分分摊的交易价格，编制销售相关会计分录。 (4) 根据资料四，计算设备、延长保修服务分摊的交易价格，编制销售相关会计分录。

甲公司2×26年发生的股权投资如下：资料一：2×26年1月1日，甲公司支付银行存款2100万元取得A公司30%股权，能够对A施加重大影响。当日，A公司可辨认净资产账面价值与公允价值相等均为8000万元。 2×26年6月，甲公司将自产存货销售给A公司，成本300万元，售价500万元；截至年末A未对外出售该批存货，货款尚未结算。 2×26年度，A公司实现净利润1000万元。资料二：2×26年1月1日，甲公司以银行存款5200万元购入B公司80%股权，取得控制权，属于非同一控制下企业合并。购买日，B公司账面净资产合计4500万元，其中：股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。当日，B公司一项管理用的固定资产账面价值与公允价值差额300万元，该资产剩余使用年限10年，无残值，直线法折旧。B公司其他资产和负债的公允价值等于账面价值。 2×26年10月，B公司向甲公司销售自产存货，成本600万元，售价900万元，年末甲公司全部未对外出售；货款未结算，B公司年末对该笔应收账款计提坏账准备90万元。 2×26年，B公司实现净利润1200万元，按照10%计提盈余公积。要求： (1) 根据资料一，计算甲公司2×26年1月1日长期股权投资的入账价值、计算年末投资收益的金额，编制甲公司个别报表长期股权投资相关会计分录； (2) 根据资料一，编制甲公司合并报表中内部存货交易调整分录。 (3) 根据资料二，计算购买日合并报表确认的商誉；编制购买日合并工作底稿相关调整抵销分录； (4) 根据资料二，编制2×26年12月31日合并工作底稿相关调整抵销分录； (5) 根据资料二，计算2×26年度少数股东损益、年末少数股东权益的金额。

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